Пожалуй, самый распространённый спецрежим среди субъектов малого предпринимательства. Подходит как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. Регламентируется Главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
Теперь по порядку. Кому же выгодно применять УСН и какие плюсы и минусы могут сопровождать данный налоговый режим.
Применять данный режим могут практически все, исключение составляют такие группы бизнеса как:
- банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
- организации с филиалами;
- бюджетные учреждения;
- организации, проводящие и организующие азартные игры;
- иностранные организации;
- организации — участники соглашений о разделе продукции;
- организации, доля участия в которых других организаций более 25 %, (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);
- организации, остаточная стоимость ОС в которых более 150 млн. рублей.
- организации, производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.);
- организации, добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень;
- организации, перешедшие на спецрежим — единый сельскохозяйственный налог;
- организации, численность работников которых более 100 человек;
- организации, доход которых за год превысил 150 млн. рублей;
- организации, не уведомившие своевременно налоговый орган о переходе на данный режим.
Итак, если вы не относитесь ни к одной из перечисленных групп, то применять данный спецрежим вам можно.
Рассмотрим подробнее преимущества данного режима.
В качестве основных плюсов УСН можно отметить следующие:
- отмена таких налогов как: налог на прибыль организации, НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и НДС (за исключением того НДС, который платится при ввозе товаров в РФ).
- Налоговые ставки (в зависимости от вида деятельности можно выбрать ту, которая наиболее выгодна вам) значительно ниже, чем у организаций, применяющих общий режим налогообложения (ОСНО), а также возможно использование льготных ставок и даже нулевой ставки, по решению региональных властей.
- Налоговым периодом является календарный год, а значит и обязанность по сдаче декларации существенно сокращается, до 1 раза в год (хотя есть обязанность по исчислению и уплате ежеквартальных авансовых платежей).
Перейти на данный режим довольно просто. Достаточно подать в конце года Заявление по форме № 26.2-1 о переходе на УСН в налоговый орган по месту учета, либо подать такое Заявление в момент регистрации Общества или ИП.
Теперь остановимся подробнее на способах исчисления налога, налоговой базе и ставках.
Отличительной особенностью УСН является возможность добровольного выбора налогоплательщиком объекта налогообложения между «Доходами» и «Доходами, уменьшенными на величину расходов». Данные объекты налогоплательщик может менять, но не чаще 1 раза в год.
Размер налоговой базы по объекту «Доходы» составляет 6%, хотя может быть снижен региональными властями и до 1%. А по объекту «Доходы, уменьшенные на величину расходов» – 15%, и может быть снижен до 5%. Однако, есть одна особенность – если по итогам года у налогоплательщика, применяющего Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма расходов превысила величину полученных доходов, то такой налогоплательщик обязан будет уплатить минимальный налог в виде 1% от полученных доходов.
В качестве налоговой базы признаётся:
— для объекта «Доходы» — все доходы, полученные в денежном выражении;
— для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» — разница между соответственно, полученными доходами и произведенными расходами.
Для того, чтобы выбрать наиболее выгодный для вас объект налогообложения, необходимо учесть специфику деятельности, а также все имеющиеся доходы и расходы. Например, для такого бизнеса как торговля больше подойдёт объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов», т.к. на долю расходов в данной сфере бизнеса приходится примерно 70-80%, что безусловно будет выгодно. А вот для сферы услуг больше подойдет объект «Доходы», потому как в данной деятельности затраты не такие большие, как в той же торговле.
Способы расчета налога УСН 6% достаточно прост и незначительно отличается при расчете налога для организации и ИП тем, что ИП без сотрудников можем уменьшать налог УСН на полную сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде за себя, а ИП с сотрудниками и организации уменьшают налог на сумму взносов, уплаченных за сотрудников не более, чем на 50%.
Вычисляется налог по формуле:
УСН 6% = Налоговая база * 6%
Рассмотрим пример расчета авансовых платежей на УСН доходы 6% без наемных работников:
1. Пусть Доход ИП за 1 квартал 2017 года составил 500 000 руб. Значит авансовый платеж по налогу составит за 1 квартал:
500 000×6% = 30 000 рублей.
- Размер вычета, на котрый ИП имеет право уменьшить авансовый платеж за 1 квартал 2017 составит: 6 997,50 (1/4 от суммы годовых взносов, уплаченная индивидуальным предпринимателем, установленная, исходя из стоимости страхового года)
- в пенсионный фонд 5 850,00 рублей;
- в фонд медицинского страхования 1 147,50 рублей.
- Следовательно к уплате в бюджет остается: 30 000 — 6 997,50 = 23 003 рублей. Это и есть сумма, которая называется авансовый платеж за первый квартал.
Авансовый платеж за второй квартал рассчитываем нарастающим итогом с начала года:
- Доход за полугодие – т.е. доход за первый квартал (500 000) плюс доходом за второй квартал, допустим, он равен 400 000 рублей. 500 000 + 400 000 = 900 000×6% = 54 000 рублей.
- Размер вычета за полугодие составляет 13 995 рублей (6 997,50*2).
- Тогда налог получается 54 000 — 13 995 = 40 005 рублей за полугодие.
- Вычитаем из суммы полугодового налога сумму авансового платежа, уплаченную за 1 квартал (23 003), получается 17 002 к уплате за 2 квартал.
Аналогично рассчитывается авансовый платеж за 3 квартал и за год.
Расчет УСН 15% выглядит несколько сложнее.
УСН 15% = Налоговая база*15%, где
Налоговая база = Доходы – Расходы
Рассмотрим на конкретном примере:
Предположим, что Доходы некой фирмы, применяющей УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» составили:
1 000 000 руб. за 1 квартал
1 200 000 руб. за 2 квартал
1 100 000 руб. за 3 квартал
1 400 000 руб. за 4 квартал
Расходы составили:
800 000 руб. за 1 квартал
900 000 руб. за 2 квартал
840 000 руб. за 3 квартал
1 000 000 руб. за 4 квартал
Тогда, авансовый платеж по итогам 1 квартала составит: (1 000 000 – 800 000) *15% = 30 000 рублей.
Авансовый платеж за полугодие составит: доходы нарастающим итогом (1 000 000 + 1 200 000) минус расходы нарастающим итогом (800 000 +900 000) = 500 000 *15% = 75 000 рублей минус 30 000 руб. (уплаченный авансовый платеж за первый квартал) = 45 000 рублей.
Авансовый платеж за 9 месяцев составит: доходы нарастающим итогом (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000) минус расходы нарастающим итогом (800 000 +900 000 + 840 000) = 760 000 *15% = 114 000 рублей. Отнимем от этой суммы уплаченные авансовые платежи за первый и второй квартал (30 000 + 45 000) и получим авансовый платеж по итогам 9 месяцев равный 39 000 рублей.
Для расчета единого налога по итогам года суммируем все доходы и расходы:
доходы: (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000 + 1 400 000) = 4 700 000 рублей
расходы: (800 000 +900 000 + 840 000 + 1 000 000) = 3 540 000 рублей.
Считаем налоговую базу: 4 700 000 — 3 540 000 = 1 160 000 рублей и умножаем на налоговую ставку 15% = 174 000 рублей. Вычитаем из этой цифры уплаченные авансовые платежи (30 000 + 45 000 + 39 000 = 114 000), оставшаяся сумма в 60 тыс. рублей и будет суммой единого налога к уплате по итогам года.
Для налогоплательщиков на УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» есть еще обязанность рассчитать минимальный налог по итогам года, который равен 1% от суммы всех полученных доходов. И в случае, когда начисленный в обычном порядке налог по итогам года получился меньше минимального или отсутствует совсем (при получении убытка), налогоплательщик обязан перечислить в бюджет сумму исчисленного минимального налога.
С 2017 года КБК для объекта налогообложения УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и Минимального налога единый — 18210501021011000110 (Письмо Минфина России от 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770), а это значит, что даже при получении суммы минимального налога больше суммы налога, исчисленного в обычном порядке, можно уменьшить её на сумму авансовых платежей, уплаченных в текущем году.
В нашем примере минимальный налог составил 47 000 рублей. Однако, единый налог рассчитанный в обычном порядке составил за год 174 000 рублей, а значит превышает сумму минимального налога. Следовательно, оплачивать его не нужно.
Есть у данного спецрежима и минусы, среди которых:
- Налоговым кодексом предусмотрен весьма ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, при выборе объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»;
- отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании, но с другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета;
- вероятность утраты права на применение УСН в течение календарного года, в случае превышения норматива по выручке или численности работников, а также превышения стоимости основных средств и нематериальных активов;
Таким образом, целесообразность применения данного налогового режима, учитывая все вышеизложенные достоинства и недостатки, определяется индивидуально для каждого бизнеса.
ООО «Ваш Бухгалтер» поможет вам избежать финансовых потерь и сократить материальные риски, связанные с переходом на Упрощенный режим налогообложения, а также решить какой объект налогообложения подходит именно вам. Мы наглядно покажем вам способы расчетов по данному режиму, объясним подводные камни, которые могут подстерегать при использовании выбранного объекта и поможем перейти на данный режим.
Все консультации осуществляются для наших клиентов абсолютно бесплатно!
